Учет НДС при авансовых платежах

Когда возникает обязанность начислить НДС с аванса

При получении предоплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) продавец на ОСНО обязан исчислить НДС с аванса. Момент определения налоговой базы — день получения оплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ). Ставка НДС определяется расчетным методом: 20/120 или 10/110 в зависимости от товара.

Как оформить счет-фактуру на аванс

Продавец выставляет покупателю счет-фактуру на аванс в течение 5 календарных дней с момента получения предоплаты. В документе указываются:

• наименование товара (работ, услуг);
• сумма аванса;
• ставка НДС расчетным методом;
• сумма налога.

Счет-фактура регистрируется в книге продаж.

Вычет НДС с аванса у продавца

После отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) продавец может принять к вычету НДС, ранее исчисленный с аванса. Для этого необходимо:

1. отразить реализацию и начислить НДС с полной стоимости;
2. зарегистрировать счет-фактуру на отгрузку в книге продаж;
3. зарегистрировать счет-фактуру на аванс в книге покупок.

Вычет производится в том же налоговом периоде, что и отгрузка.

НДС с аванса у покупателя

Покупатель, перечисливший аванс, имеет право на вычет НДС при наличии счета-фактуры от продавца. После получения товара и принятия его на учет покупатель восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету с аванса (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Особенности для товаров с длительным циклом производства

Для товаров, длительность производственного цикла которых превышает 6 месяцев, продавец вправе не начислять НДС с аванса при условии ведения раздельного учета. Перечень таких товаров утвержден Постановлением Правительства РФ.

Типичные ошибки

• Невыставление счета-фактуры на аванс в установленный срок.
• Применение неправильной ставки НДС.
• Отсутствие восстановления НДС у покупателя после отгрузки.

Рекомендуется сверять данные книг покупок и продаж с налоговыми регистрами.